第３回　経過措置②　売上返品・貸倒

１．売上返品貸倒の経過措置

　商品の販売仕入を行い、その後返品･値引き・割戻しがあった場合、販売仕入時点にさかのぼって処理をするのではなく、その「返品･値引き・割戻しがあった」時点の課税期間で処理をすることとなっています。
　しかし、その際に適用する税率は「返品･値引き・割戻しがあった」時点での税率ではなく、販売仕入があった時点での税率を適用することとされています。
　また、貸倒についても同様に貸倒時点での税率ではなく、販売時点での税率が適用されます。

２．仕入れに係る対価の返還等を受けた場合の留意点

　消費税９５％ルールの適用除外となった場合などで、消費税が全額控除ではなく「個別対応方式」もしくは「一括比例配分方式」を採用している事業年度分の仕入れの返品・値引き・割戻し等の対価の返還を受けた場合には、全額控除はできず「個別対応方式」または「一括比例配分方式」の調整計算を行うことになります。

３．棚卸資産にかかる消費税額の調整

　免税事業者が課税事業者となる場合、免税期間の期末棚卸資産にかかる消費税額は、課税事業者となった期間の課税仕入れの額とみなされます。
　この場合の税率については、施行日前に仕入れた商品に関しては旧税率が適用されることとなりますので注意してください。
　なお、課税事業者が免税事業者となる場合についても同様に施行日前に仕入れた商品に関しては旧税率が適用されることとなります。

４．売掛金・買掛金・棚卸資産は税率別の管理が必要になります

　消費税改正後に値引きや貸倒等が生じた場合には、その販売（仕入）された商品の当時の税率が何％だったかの情報が必要となります。
　同様に、返品等が生じた場合には、どの税率時代に販売（仕入）された商品で当時の税率が何％だったかの情報が必要となります。
　そのため商品受け払い帳や取引先元帳・台帳等できちんと税率区分が明確になるよう管理することが求められます。

(注意)　締日が月末以外の企業は変更直後の時期では同月内に2つの税率区分が生じることになりますので特に注意が必要です。

（例）20日締めのケース
　請求書（3月21日～4月20日）
　うち、3月21日～3月31日…5%
　うち、4月1日～4月20日…8%

　※このようなケースで4月20日締めの請求書の会計処理をする際に請求金額全体に対し消費税率8%を課し会計処理を行ってしまった場合は誤った会計処理となってしまいます。