第３回　国際課税の改正（タックスヘイブン税制・非居住者等への課税）

　近年、国際的な租税回避等が問題になっており、それに対応するため国際的な協調の下、「BEPS プロジェクトの最終報告」が2015年10月5日に公表されています。
　本年度税制改正においても、その流れを引き継ぎ、BEPS プロジェクトの行動計画3「外国子会社合算税制の強化」に基づき「タックスヘイブン対策税制の総合的見直し」が行われました。
　依然として国際的な税率引下げ競争が続いていることから、トリガー税率を廃止し、税率により画一的に判断することをやめ、企業実態基準により判断することとなりました。また、受動的所得という概念を導入し、金融所得・知財使用料・リース料等の“受動的所得”が一定以上を占める場合には課税が強化されています。

１．タックスヘイブン税制の改正

　外国関係会社の平成30年4月1日以後に開始する事業年度から下記のように改正されます。

(1) 改正後のタックスヘイブン税制の全体像

(2) 外国関係会社・納税義務者の範囲（実質支配基準の導入）

　居住者または内国法人と外国法人との間に、その居住者または内国法人がその外国法人の残余財産のおおむね全部を請求することができる等の関係がある場合については、その外国法人は外国関係会社に加えられ、その居住者または内国法人は納税義務者に加えられます。
　また、外国関係会社の判定における間接保有割合について、内国法人等との間に50％超の株式保有を通じた“連鎖関係がある”外国法人の判定対象となる外国法人に対する持分割合等により算定する改正が行われます。

(3) 適用除外基準から経済活動基準への改正

　適用除外基準について次の見直しを行った上で経済活動基準に改められます。
　この改正により、経済実体のある航空機リース会社は事業基準を満たすことになり、いわゆる「来料加工」は、所在地国基準を満たすことになります。

①事業基準

　航空機の貸付けを主たる事業とする外国関係会社のうち、本店所在地国において使用人が航空機の貸付けを的確に遂行するために通常必要と認められる業務の全てに従事していることと等の要件を満たすものについては、事業基準を満たすものとされます。

②実体基準及び管理支配基準

　保険委託者の実体基準及び管理支配基準の判定について、その保険委託者に係る保険受託者が実体基準又は管理支配基準を満たしている場合には、その保険委託者は実体基準又は管理支配基準を満たすものとされます。

③所在地国基準

　製造業を主たる事業とする外国関係会社のうち、本店所在地国において製造における重要な業務を通じて製造に主体的に関与していると認められるものの所在地国基準の判定方法について、所要の整備が行われます。

④非関連者基準

1. 1)非関連者との間で行う取引の対象となる資産、役務その他のものが、関連者に移転又は提供されることがあらかじめ定まっている場合には、その非関連者との間の取引は、関連者との間で行われたものとみなして非関連者基準の判定を行う等の見直しがされます。
2. 2)保険業を主たる事業とする外国関係会社が保険受託者に該当する場合における非関連者基準の判定について、その外国関係会社がその外国関係会社に係る保険委託者との間で行う取引は関連者取引には該当しないものとされます。
3. 3)航空機の貸付けを主たる事業とする外国関係会社については、非関連者基準を適用されることになります。

(4) 受動的所得

　資産性所得が受動的所得と改められ、課税範囲が拡大される一方、少額免除基準額は2,000万円以下（改正前は1,000万円以下）または受動的所得が全体所得の5％以下とされます。

出展：TKC出版「Q&A 平成29年度税制改正の留意点」

(5) 「ペーパーカンパニー」「事実上のキャッシュボックス」等

　前掲(1)の全体像に記載されているように「ペーパーカンパニー」「事実上のキャッシュボックス」及び「ブラックリスト国所在のもの」の概念が導入され、これらについては、会社単位で合算課税の対象とされることになりました。ただし、これら外国関係会社の当該事業年度の租税負担割合が30％以上である場合には、合算課税の適用は免除されます。

①ペーパーカンパニー

　次に掲げる要件のいずれも満たさない外国関係会社

1. 1)主たる事業を行うに必要と認められる事務所等の固定施設を有していること
2. 2)その本店所在地国においてその事業の管理、支配及び運営を自ら行っていること

②事実上のキャッシュボックス

　次に掲げる要件の両方を満たす外国関係会社

1. 1)前掲(4)の「受動的所得」のうち①～⑩に該当する所得の合計額が総資産に占める割合が30％超
2. 2)有価証券＋貸付金＋無形固定資産等の合計額が総資産に占める割合が50％超

③ブラックリスト国所在のもの

　租税に関する情報の交換に非協力的な国又は地域として財務大臣が指定する国又は地域に本店等を有する外国関係会社

２．国外財産にかかる相続税・贈与税の納税義務の範囲の見直し（高度外国人材等への対応）

　これまでは、外国人材等が日本駐在時に亡くなった場合、住所が日本にあるため日本国内の財産のみでなく、全世界の財産に相続税が課税されていました。そのため、日本企業が外国の優秀な知識労働者・研究者を招へいする際に大きな壁となっていました。
　今回の税制改正により、一時的に日本に居住している外国人に関する国外財産については相続財産の課税対象から除外されます。
　また、日本の富裕層が贈与者・受贈者ともに5年間海外に居住した場合には贈与税の課税対象外となっていましたが、今回の改正でこの期間が10年間に延長されます。