公益法人会計・税務Q&A

公益法人会計・税務Q&A

指定正味財産、基本財産・特定資産

基本財産の残高と、財源及び充当内訳との関係について

【質問】

当公益財団法人の直前期における基本財産3,000の状況は、以下のとおりです。

1. 基本財産3,000は、額面発行の債券により運用しております。
2. 基本財産の財源は、全額寄付者等の意思により使途の制約が課されております。したがいまして、貸借対照表の正味財産の部には、指定正味財産の区分に寄付金3,000として計上しています。
3. 貸借対照表における指定正味財産合計の内書きの一つである「うち基本財産への充当額」にも、同額を記載しています。

よって、直前期においては、基本財産＝寄付金＝基本財産への充当額＝3,000となっております。

今期において、以下のように基本財産に動きがあり、仕訳を切りました。

1. 債券が満期償還され、償還金額は預金で受け取りました。
   　流動：普通預金　3,000　／　基本財産：投資有価証券　3,000
2. 受け取った預金のうち2,950で、額面金額3,000の債券を購入しました。満期は5年後で、満期保有目的での取得です。
   　基本財産：投資有価証券　2,950　／　流動：普通預金　2,950
3. 債券について償却原価法を適用し、受取利息10を計上しました。
   　基本財産：投資有価証券　10　／　基本財産受取利息（指定）　10

　この結果、基本財産2,960（全て投資有価証券）、指定正味財産期末残高3,010（全て寄付金）、うち基本財産への充当額3,010となりました。直前期と異なり、三者が一致していませんが、これでよろしいのでしょうか。

【回答】

　ご質問のケースでは、三者は一致していなければなりません。
　仕訳のイ. と ロ. で、普通預金の入出金の勘定科目に誤りがあります。
　正しい勘定科目は「基本財産：普通預金」です。この結果、基本財産は、投資有価証券2,960＋普通預金50（3,000－2,950）＝3,010となり、「基本財産期末残高」及び「うち基本財産への充当額」と一致することになります。

【根拠となる法令等】

公益法人会計基準 注解9
公益法人会計基準に関する実務指針　Q38